Impuesto sobre la renta de los no residentes (IRNR)

El impuesto sobre la renta de no residentes es un tributo establecido en España, de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en el mismo.

Regulación básica

  • Real Decreto Legislativo. 5/2004 de 5 de marzo de 2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
  • Real Decreto 1776/2004 de 30 de julio de 2004, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

En materia del Impuesto sobre la renta de no residentes, es necesario tener en cuenta además de la legislación interna, los diferentes Convenios internacionales de doble imposición suscritos por el Estado español con otros Estados y que estén en vigor. Estos Tratados, que tratan de evitar la doble imposición que se produce por la concurrencia de dos o más soberanías fiscales sobre una misma renta, se aplican con preferencia a la legislación interna, dada su primacía, pero sólo para mejorar lo en ella previsto.

  • Un residente en Francia obtiene ingresos por alquiler de una vivienda situada en España. Como residente en Francia tributará por su renta mundial, incluido el alquiler español. Pero a su vez el alquiler de un inmueble situado en España también estará sujeto a tributación en España. En este caso se produce una doble imposición que se resuelve con el Convenio de Doble Imposición entre Francia y España
  • Un pensionista británico tiene sus ahorros y cobra su pensión en Inglaterra, pero vive en España todo el año. Según la normativa del Reino Unido será residente en Inglaterra, pero también por la normativa española será residente en España, se produce un conflicto de residencia fiscal que se resuelve por aplicación del artículo 4 del CDI entre España y el Reino Unido.

La Residencia Fiscal

a.- La residencia de las personas físicas

Se entiende que una persona física tiene su residencia habitual en España cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

  • Que permanezca en España más de 183 días durante el año natural. Para determinar este período de permanencia se computan sus ausencias esporádicas, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios calificados como paraíso fiscal, la Administración tributaria puede exigir que pruebe la permanencia en dicho paraíso fiscal durante 183 días en el año natural. Para determinar el período de permanencia no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
  • Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. Asimismo, se presumirá, salvo prueba en contrario, que un contribuyente tiene su residencia habitual en España cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que de él dependan. Además, las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia en un paraíso fiscal (Anexo V), seguirán teniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tanto en el período impositivo en el que efectúen el cambio de residencia como en los cuatro períodos impositivos siguientes. Una persona física será residente o no residente durante todo el año natural ya que el cambio de residencia no supone la interrupción del período impositivo.
  • Los funcionarios y diplomáticos españoles destinados en el extranjero, al igual que su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad.

Convenio y Doble Residencia (personas físicas)

En los convenios para evitar la doble imposición suscritos por España, para definir a una persona como residente de un Estado, se hace remisión a la legislación interna de cada Estado. Teniendo en cuenta que cada Estado puede establecer criterios distintos, dos Estados pueden coincidir en considerar a una persona residente. En estos casos, los convenios establecen, con carácter general, los siguientes criterios para evitar que una persona sea considerada residente en los dos Estados:

  1. Será residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición.
  2. Si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
  3. Si así no pudiera determinarse, se considerará residente del Estado donde viva habitualmente.
  4. Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente del Estado del que sea nacional.
  5. Si, por último, fuera nacional de ambos Estados, o de ninguno, las autoridades competentes resolverán el caso de común acuerdo.

b.- La residencia de las personas jurídicas

Una entidad se considerará residente en España cuando cumpla cualquiera de los siguientes criterios:

  • Que se hubiese constituido conforme a la Ley española.
  •  Que tenga su domicilio social en territorio español.
  • Que tenga su sede de dirección efectiva en territorio español. Se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.

En el caso de que se produzca un cambio de residencia el período impositivo concluirá cuando tenga lugar dicho cambio.

La Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en un país o territorio de nula tributación1 tiene su residencia en territorio español cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español, o cuando su actividad principal se desarrolle en éste, salvo que se acredite que su dirección y efectiva gestión tienen lugar en aquel país o territorio así como que la constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestión de valores u otros activos.

Convenio y Doble Residencia (personas jurídicas)

En caso de convenio, cuando una entidad sea considerada residente en ambos Estados, los convenios establecen, con carácter general, que se considerará residente solamente del Estado donde se encuentre su sede de dirección efectiva.

Acreditación de la residencia fiscal

Una persona jurídica acreditará su residencia fiscal en un determinado país mediante certificado emitido por la Autoridad Fiscal. El plazo de validez de dichos certificados se extiende a un año. La validez será indefinida cuando el contribuyente sea un Estado extranjero, alguna de sus subdivisiones políticas o administrativas o sus entidades locales

Hecho imponible

El hecho imponible de este Impuesto es la obtención por los contribuyentes de rentas de cualquier naturaleza en territorio español.

Formas de sujeción

Como se ha mencionado antes existen dos formas de sujeción al Impuesto sobre la Renta de no Residentes :

Contribuyentes que obtienen rentas sin mediación de establecimiento permanente

  • Tributan de forma separada por cada devengo, total o parcial, de renta sometida a gravamen. La base imponible está formada por la renta íntegra percibida (esto es, sin deducción de gastos o pérdidas, salvo en ciertas actividades específicas).
  • El gravamen de estos rendimientos se establece con carácter general en el 24%, aunque transitoriamente hasta 2014 se ha incrementado al 24,75%. No obstante existen tipos específicos, para determinados rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales se establece en el 19%, transitoriamente aumentado al 21%, y las pensiones que a partir de 18.700 € tributan al 40%.

Contribuyentes que obtienen rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio español

  • Tributan por la totalidad de la renta imputable al mismo, independientemente de que se haya obtenido en España o en el extranjero.
  • Desde 2008 el gravamen de estos rendimientos es el 30%, aplicable sobre los beneficios del establecimiento permanente (esto es, sobre la diferencia entre sus ingresos y gastos a efectos fiscales), con ciertas especialidades en ciertos casos concretos.
  • La declaración se realiza en el mismo modelo y plazo que el impuesto de sociedades, modelo 200, y los pagos fraccionados en el modelo 202.

Tributación de las rentas más habituales obtenidas por no residentes en España

Rendimientos del trabajo

Conforme a la normativa interna, los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en territorio español en los siguientes casos:

  • Con carácter general, cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español.
  • Las retribuciones públicas satisfechas por la Administración española, salvo que el trabajo se preste íntegramente en el extranjero y tales rendimientos estén sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.
  • Las retribuciones de empleados de buques y aeronaves en tráfico internacional satisfechos por empresarios o entidades residentes o por establecimientos permanentes situados en territorio español, salvo que el trabajo se preste 14 íntegramente en el extranjero y tales rendimientos estén sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.

CONVENIO. En el caso de residentes en países con los que España haya suscrito un Convenio para evitar la doble imposición, generalmente los rendimientos percibidos por un empleo ejercido en España se pueden gravar por el Estado español, excepto si se dan conjuntamente tres circunstancias: que el no residente permanezca en España menos de 183 días durante el año fiscal considerado, que las remuneraciones se paguen por un empleador no residente y que estas remuneraciones no se soporten por un EP o una base fija que el empleador tenga en España.

TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen. Con carácter general, la base imponible estará constituida por el importe íntegro, es decir, sin deducción de gasto alguno. No obstante, cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea, para la determinación de la base imponible podrán deducir los gastos previstos en la Ley del IRPF, siempre que acrediten que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España. Cuando se deduzcan gastos, deberá adjuntarse a la declaración del impuesto un certificado de residencia fiscal en el Estado que corresponda expedido por las autoridades fiscales de dicho Estado. Cuando conforme a la normativa interna y, en su caso, al Convenio, los rendimientos del trabajo se puedan someter a imposición en España, tributarán al tipo de gravamen general del 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive).

Casos particulares: los no residentes que presten sus servicios en Misiones Diplomáticas y Representaciones Consulares de España en el extranjero en general, tributan al tipo de gravamen del 8 por 100; los trabajadores extranjeros de temporada, tributan al tipo de gravamen del 2 por 100

Pensiones

Conforme a la normativa interna, las pensiones y demás prestaciones similares se entienden obtenidas en territorio español en los siguientes casos:

  • Cuando deriven de un empleo prestado en territorio español.
  • Cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio español o por un establecimiento permanente situado en el mismo.

Además, en la norma interna se contemplan algunos supuestos de pensiones exentas:

  • Pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad a favor de los emigrantes españoles.
  • Las pensiones que estén exentas para los residentes por la Ley del IRPF, como por ejemplo: Pensiones reconocidas por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez o por clases pasivas como consecuencia de inutilidad o incapacidad permanente.

CONVENIO Si resulta aplicable algún Convenio para evitar la doble imposición, hay que tener en cuenta que las pensiones, entendidas como remuneraciones que tienen su causa en un empleo ejercido con anterioridad, tienen distinto tratamiento según sean públicas o privadas. Por pensión pública se entiende aquélla que es percibida por razón de un empleo público anterior; es decir, aquélla que se recibe por razón de servicios prestados a un Estado, a una de sus subdivisiones políticas o a una entidad local. Por pensión privada se entiende cualquier otro tipo de pensión percibida por razón de un empleo privado anterior, en contraposición a lo que se ha identificado como empleo público. – En las pensiones privadas, la mayor parte de los Convenios establecen el derecho de imposición exclusivo a favor del Estado de residencia del contribuyente. – En las pensiones públicas, en general, el derecho lo tiene el Estado de donde proceden las mismas, salvo en el caso de residentes y nacionales del otro Estado, en cuyo caso el derecho de imposición corresponderá a éste. No obstante, por las particularidades existentes, debe consultarse cada Convenio concreto.

TRIBUTACIÓN Cuando conforme a la normativa interna y, en su caso, al Convenio aplicable, la pensión esté sometida al impuesto español, tributará de acuerdo con la siguiente escala de gravamen:

  • hasta 12.000€ al 8%
  • de 12.000 a 18.700 € al 30%
  • más de 18.700€ al 40%.

Son deducibles los donativos y las retenciones que se hubieran practicado.

Retribuciones de los administradores

Conforme a la normativa interna, las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces o de órganos representativos de una entidad, se entienden obtenidas en territorio español cuando se satisfagan por una entidad residente en territorio español.

CONVENIO En general, en los Convenios para evitar la doble imposición se dispone que las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que el contribuyente obtenga como consecuencia de ser miembro de un Consejo de Administración de una sociedad residente en España, se pueden someter a imposición por el Estado español.

TRIBUTACIÓN Estas retribuciones tributan al tipo de gravamen general del 24% (24,75% desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).

Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: las deducciones por donativos, y las retenciones que se hubieran practicado sobre la rentas.

Rendimientos de capital mobiliario (dividendos, intereses, cánones)

Conforme a la normativa interna, se entienden obtenidos en territorio español los siguientes rendimientos:

  1. Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades residentes en España.
  2. Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español o por establecimientos permanentes situados en el mismo o que retribuyen prestaciones de capital utilizadas en territorio español.
  3. Cánones satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español, o por establecimientos permanentes situados en el mismo, o que se utilicen en territorio español.

EXENCIONES. En relación con este tipo de rendimientos la normativa interna contempla múltiples supuestos, a título de ejemplo:

Los obtenidos por residentes en un país de la Unión Europea, siempre que no se obtengan a través de un paraíso fiscal.

  • Los rendimientos derivados de la Deuda Pública Española.
  • Los rendimientos de las cuentas de no residentes.
  • Los dividendos obtenidos por personas físicas residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o en países o territorios con los que exista un efectivo intercambio de información tributaria, con el límite de 1.500 euros anuales.
  • Los distribuidos por las sociedades filiales residentes en España a sus sociedades matrices residentes en otro Estado miembro de la UE o EEE.
  • Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones, residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea.
  • Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos por instituciones de inversión colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE.
  • Los cánones entre sociedades asociadas, satisfechos a una sociedad residente en un Estado miembro de la UE o a un establecimiento permanente de dicha sociedad situado en otro Estado miembro de la UE

CONVENIO Cuando resulte aplicable un Convenio, en relación con los dividendos, intereses y cánones, habrá que consultarlo específicamente. En general, se sigue el régimen de tributación compartida entre España y el Estado donde reside el contribuyente; en ese caso, España tendría derecho de imposición sobre estos rendimientos, pero con un límite de imposición señalado en el respectivo Convenio.

TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen. Con carácter general, la base imponible estará constituida por el importe íntegro, es decir, sin deducción de gasto alguno (salvo para residentes de la UE).

  • El tipo de gravamen aplicable a los dividendos y a los intereses es el 19 por 100 (21 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
  • El tipo de gravamen aplicable a los cánones es el general del 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
  • Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: las deducciones por donativos, las retenciones que se hubieran practicado sobre la rentas.
  • Reducción por convenio: si resulta aplicable un Convenio que fije para los dividendos, intereses o cánones un límite de imposición, el contribuyente podrá tener en cuenta ese límite practicando una reducción en la cuota.

Rendimientos de capital inmobiliario2

Conforme a la normativa interna, se consideran renta obtenida en territorio español los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a los mismos. CONVENIO Los Convenios suscritos por España atribuyen potestad para gravar las rentas de los bienes inmuebles al Estado donde están situados los mismos. De acuerdo con los Convenios, las rentas de bienes inmuebles pueden someterse a imposición en el Estado de situación de los mismos, tanto si derivan de la utilización o disfrute directo como del arrendamiento o cualquier otra forma de explotación de los mismos. Por tanto, las rentas derivadas de bienes inmuebles situados en España pueden ser gravadas conforme a la Ley española.

TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen.

Con carácter general, la base imponible estará constituida por el importe íntegro, es decir, sin deducción de gasto alguno.

En el caso de inmuebles arrendados se deberá computar como ingreso el importe íntegro que, por todos los conceptos, reciba del arrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Si el inmueble sólo está arrendado una parte del año, deberá determinar el rendimiento como en el párrafo anterior, por los meses que haya durado el arrendamiento, y, para los restantes, hallará la parte proporcional de la renta imputada (1,1% o, en su caso, 2% del valor catastral).

No obstante, cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea, para la determinación de la base imponible podrán deducir los gastos previstos en la Ley del IRPF, siempre que acrediten que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España. Cuando se deduzcan gastos, deberá adjuntarse a la declaración del impuesto un certificado de residencia fiscal en el Estado que corresponda expedido por las autoridades fiscales de dicho Estado.

El tipo de gravamen aplicable es el general, el 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).

Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: los donativos y las retenciones.

Rentas imputadas de bienes inmuebles urbanos

Conforme a la normativa interna, los contribuyentes no residentes que sean personas físicas, titulares de inmuebles urbanos situados en territorio español, utilizados para su uso propio no afectos a actividades económicas, o vacíos, están sometidos al Impuesto sobre la Renta de no Residentes por la renta imputada correspondiente a esos inmuebles.

CONVENIO De acuerdo con los Convenios para evitar la doble imposición, las rentas obtenidas de bienes inmuebles pueden someterse a imposición en el Estado de situación de los inmuebles, tanto si derivan de la utilización o disfrute directo como del arrendamiento o cualquier otra forma de explotación de los mismos.

TRIBUTACIÓN La base imponible correspondiente a la renta imputada de bienes inmuebles urbanos situados en territorio español se determinará con arreglo a la normativa del IRPF. A estos efectos, se deberá computar como renta el 1,1 por 100 del valor catastral del inmueble (2 por 100, si el valor catastral no se hubiera revisado o modificado con efectos a partir del 1 de enero de 1994). Se tributa por la base imponible antes citada, sin deducir ningún tipo de gasto. El tipo de gravamen es el 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).

Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: Las deducciones por donativos.

 

Ganancias patrimoniales derivadas de la venta de inmuebles

Conforme a la normativa interna, se consideran rentas obtenidas en territorio español las ganancias patrimoniales cuando procedan de bienes inmuebles situados en territorio español.

Exención parcial: Están exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de inmuebles urbanos situados en territorio español que hubiesen sido adquiridos a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012. Esta exención parcial no resulta aplicable:

En el caso de personas físicas, cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cónyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

En el caso de entidades, cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, o al cónyuge de la persona anteriormente indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.

CONVENIO De acuerdo con los Convenios suscritos por España, las ganancias derivadas de la enajenación de bienes inmuebles situados en territorio español pueden someterse a imposición en España.

TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen. La tributación debe ser operación por operación, por lo que no cabe la compensación entre ganancias y pérdidas patrimoniales. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando, en general, a cada alteración patrimonial, las normas del IRPF. Las ganancias se calcularán por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición. El valor de adquisición estará formado por el importe real por el que se adquirió el inmueble, al que se sumarán el importe de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, satisfechos por el ahora transmitente. En función del año de adquisición, este valor se corregirá mediante la aplicación de unos coeficientes de actualización que se establecen, de forma anual, en la Ley de Presupuestos Generales del Estado (ver anexo III). El importe así determinado se minorará, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas, computándose, en todo caso, la amortización mínima. A su vez, estas amortizaciones se actualizarán atendiendo al año al que correspondan. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se haya efectuado, minorado en el importe de los gastos y tributos inherentes a la transmisión que haya sido por cuenta del vendedor. La diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición así determinados será la ganancia que se someta a tributación. Régimen transitorio No obstante, en el caso de personas físicas, si el inmueble fue adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, la ganancia previamente hallada puede ser reducida al resultar aplicable un régimen transitorio.

El tipo de gravamen aplicable es el 19 por 100 (21 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).

Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: los donativos y la retención practicada por el adquirente del inmueble.

Retención a cuenta

  • La persona que adquiere el inmueble, sea o no residente, está obligada a retener e ingresar en el Tesoro Público el 3 por 100 de la contraprestación acordada. Esta retención tiene para el vendedor el carácter de pago a cuenta del impuesto que corresponda por la ganancia derivada de la transmisión.
  • El adquirente ingresará la retención mediante el modelo 211, en el plazo de un mes a partir de la fecha de transmisión, y entregará al vendedor no residente un ejemplar del modelo 211, a fin de que este último pueda deducir la retención de la cuota tributaria resultante de la declaración de la ganancia.
  • Si la retención es superior a la cuota tributaria, se podrá obtener la devolución del exceso.

 

Otras ganancias patrimoniales

Conforme a la normativa interna, se consideran obtenidas en territorio español las ganancias patrimoniales, en los siguientes casos:

  • Cuando deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes.
  • Cuando deriven de otros bienes muebles situados en territorio español o de derechos que deban cumplirse en dicho territorio.
  • Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio español o derechos que deban de cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aún cuando no deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego.

Exenciones:

  • Ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidos por residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea (salvo paraísos fiscales, sociedades de inmuebles, o de empresas en las que se tenga mas del 25%)
  • Ganancias patrimoniales derivadas de valores emitidos en España por no residentes.
  • Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversión realizadas en mercados secundarios oficiales de valores españoles, obtenidas por personas o entidades residentes en un país con el que España tenga suscrito Convenio con cláusula de intercambio de información, salvo que se obtengan a través de un paraíso fiscal

CONVENIO De acuerdo con los Convenios, normalmente, la potestad tributaria sobre estas ganancias corresponde exclusivamente al Estado de residencia, quedando exentas en España. No obstante, existen excepciones en muchos Convenios cuando derivan de acciones o participaciones en entidades con sustrato inmobiliario, que permiten el gravamen en el Estado de situación de los inmuebles. Habrá que consultar cada Convenio.

TRIBUTACIÓN

  • Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen.
  • La tributación debe ser operación por operación, por lo que no cabe la compensación entre ganancias y pérdidas patrimoniales.
  • La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando, en general, a cada alteración patrimonial, las normas del IRPF.
  • Las ganancias se calcularán por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
  • En el supuesto de ganancias obtenidas por personas físicas derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 puede ser aplicable un régimen transitorio de reducción del importe de la ganancia.

El tipo de gravamen aplicable es:

  • el 19 por 100 (21 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014) si derivan de la transmisión de un elemento patrimonial.
  • En otro caso, será el 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive).

 

Retenciones sobre rentas obtenidas en España sin establecimiento permanente

No existirá obligación de practicar retención respecto:

  • Las rentas exentas por la ley del IRNR, salvo la de los 1.500 € de dividendos que si se retendrá.
  • Rentas exentas en virtud de un Convenio para evitar la doble imposición.
  • Rentas abonadas a contribuyentes, cuando se acredite el pago del impuesto.
  • Ganancias patrimoniales, salvo los premios, las ventas de inmuebles y las de fondos de inversión.

Con carácter general, el retenedor deberá presentar declaración y efectuar, en su caso, el ingreso correspondiente a través del modelo 216.

No hay obligación de declarar

  • las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retención del impuesto,
  • ni respecto de aquellas rentas sujetas a retención pero exentas en virtud de lo dispuesto en la Ley del impuesto o en un Convenio de doble imposición que resulte aplicable.

Hay obligación de declarar:

  • Rentas sujetas a tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes pero exceptuadas de la obligación de retener e ingresar a cuenta. Entre ellas se encuentran, por ejemplo, las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de acciones.
  • Renta imputada de bienes inmuebles urbanos (sólo personas físicas).
  • Rendimientos satisfechos por personas que no tengan la condición de retenedor. Por ejemplo, rendimientos obtenidos del arrendamiento de inmuebles cuando el arrendatario es una persona física y satisface dichos rendimientos fuera del ámbito de una actividad económica.
  • Rentas obtenidas por la transmisión de bienes inmuebles.
  • Para solicitar la devolución de un exceso de retención en relación con la cuota del impuesto.

Modelo y plazo de presentación se utilizará el modelo único 210, tanto para declarar rendimientos, como ganancias patrimoniales o rentas imputadas de inmuebles. Permite declarar una renta de forma separada o una agrupación de rentas. Agrupación de rentas: Salvo en los casos de rentas imputadas de inmuebles y de rentas derivadas de transmisiones de inmuebles, en los demás casos podrán agruparse rentas obtenidas por un mismo contribuyente en un período determinado, siempre que correspondan al mismo tipo de renta, procedan del mismo pagador, sea aplicable el mismo tipo de gravamen y, si provienen de un bien o derecho, procedan del mismo bien o derecho.

En general la declaración será trimestral si se trata de autoliquidaciones con resultado a ingresar, o anual, si el resultado es a devolver o cuota cero.

Plazo de presentación del modelo 210: en función de los tipos de renta, serán los siguientes:

  • Rentas derivadas de transmisiones de bienes inmuebles: en el plazo de tres meses una vez transcurrido el plazo de un mes desde la fecha de la transmisión del bien inmueble. Cuando el inmueble objeto de transmisión sea de titularidad compartida por un matrimonio en el que ambos cónyuges sean no residentes, se podrá realizar una única declaración
  • Rentas imputadas de bienes inmuebles urbanos: el año natural siguiente a la fecha de devengo (31 de diciembre de cada año). En caso de presentación telemática, puede domiciliarse el pago de la deuda tributaria desde el 1 de enero al 23 de diciembre.
  • Resto de rentas: – Autoliquidaciones con resultado a ingresar: el plazo de presentación e ingreso será los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, en relación con las rentas cuya fecha de devengo esté comprendida en el trimestre natural anterior.

En caso de presentación telemática, puede domiciliarse el pago de la deuda tributaria desde el 1 al 15 de abril, julio, octubre y enero, respectivamente. – Autoliquidaciones de cuota cero: el plazo de presentación será del 1 al 20 de enero del año siguiente al de devengo de las rentas declaradas. – Autoliquidaciones con resultado a devolver: podrán presentarse a partir del 1 de febrero del año siguiente al de devengo de las rentas declaradas y dentro del plazo de cuatro años contados desde el término del período de declaración e ingreso de la retención. Este plazo resultará aplicable a todas las autoliquidaciones, con independencia de si la devolución deriva de la norma interna o de un Convenio para evitar la doble imposición, incluso en aquellos supuestos en los que una Orden de desarrollo del Convenio fije un plazo inferior. Se entenderá concluido el plazo para la presentación de la autoliquidación en la fecha de su presentación.

 

Contribuyentes residentes en otros estados miembros de la Unión Europea (UE)

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR):

  • Que sean personas físicas.
  • Que acrediten ser residentes en otro Estado miembro de la UE excepto residentes en países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales
  • Que acrediten que, al menos, el 75 por 100 de la totalidad de su renta en el período impositivo esté constituida por la suma de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos durante el mismo en territorio español,
  • Cuando estas rentas hayan tributado efectivamente por el IRNR.

podrán solicitar la aplicación de este régimen opcional, cuya finalidad es que la tributación efectiva en España se calcule en función de las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), pero sin perder por ello su condición de contribuyentes por el IRNR.

La Orden de 12 de julio de 2000 (B.O.E. de 14 de julio) aprueba el modelo de solicitud de aplicación del régimen opcional y determina el lugar, forma y plazo de presentación del mismo. Formulada la solicitud y acreditado el cumplimiento de las condiciones que determinan su aplicación, la Administración tributaria, teniendo en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente en el período impositivo y sus circunstancias personales y familiares, y siguiendo el esquema liquidatorio del IRPF, determinará el tipo medio de gravamen correspondiente.

El tipo medio de gravamen resultante se aplicará sobre la parte de base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas en territorio español. Si el resultado anterior arroja una cuantía inferior a las cantidades satisfechas durante el período impositivo por el contribuyente no residente en concepto de IRNR sobre las rentas obtenidas en territorio español, procederá devolver el exceso.

 

Referencias

 

Esta entrada fue publicada en No Residentes. Guarda el enlace permanente.

486 respuestas a Impuesto sobre la renta de los no residentes (IRNR)

  1. Pilar dijo:

    Hola, buenas tardes. Tengo una duda relativa a la tributación de las ganancias obtenidas por la venta de acciones. Soy española, residente este año 2014 en Emiratos Árabes Unidos. Tengo algunas acciones depositadas en bancos españoles. Si las vendo este año que no soy residente, con ganancias, estarían exentas del pago del impuesto? Tendría obligación de hacer declaración, o estaría exenta? Según refiere el apartado 3 de la parte dedicada a las Exenciones de “Otras ganancias patrimoniales” entiendo que no debería hacer nada, ya que UAE tiene firmado con España un Convenio de información, pero quisiera corroborarlo con usted para no cometer errores en la próxima declaración. Muchas gracias por su ayuda. Tiene un blog muy interesante que me está facilitando mucho las cosas.
    Un cordial saludo y gracias de nuevo.

    • Si son acciones cotizadas están exentas en España porque así lo establece el convenio de doble imposición con EAU.
      Las que si tributan son las ganancias de acciones cuyo activo esté compuesto mayoritariamente por inmuebles.

  2. Jose dijo:

    Buenas tardes,

    Ante todo gracias por su ayuda en materia fiscal y gracias por permitirme el realizar la siguiente consulta.

    Estoy residiendo en Arabia Saudí desde Abril de 2013, también soy residente fiscal. Trabajo para una empresa Española que me paga en España y no me realiza retenciones desde entonces (para ello hice el modelo 247), sí me retuvieron los 3 primeros meses del año que estuve trabajando en España. Además, obtuve ingresos por rendimiento de capital por compra-venta de acciones y dividendos.

    Llegado al punto de hacer la declaración, entiendo que debo hacer una sola declaración de la renta como No Residente en la que se me deberían devolver las retenciones practicadas los 3 primeros meses del año más la retención aplicada a los dividendos y declarar solamente el rendimiento de capital obtenido.

    Agradecería su opinión al respecto. Muchas gracias por su ayuda, muy amable.

    Un saludo,
    Jose

    • Si dices que eres residente fiscal en Arabia Saudi, entonces implica que estás en posesión de una Iqama.

      Respecto a España, los tres primeros meses trabajaste en España pero el certificado que te enviaron en respuesta al 247 indicaba que se te pasa a considerar no residente con efectos 1 de enero. Por lo tanto por esto tres primeros meses trabajando en España como no residente tienes que pagar el 24.75%, mira la retención que te aplicaron en las nóminas y tendrás que ingresar o solicitar la devolución de la diferencia.

      Respecto a la compra venta de acciones cotizadas, las ganancias están no sujetas en España por lo que aquí no tienes que declarar nada.

      Respecto a los dividendos, el convenio de España con Arabia Saudí establece que la retención en España será del 5%, con lo que si te han retenido el 21% podrás solicitar la devolución de la diferencia. Tendrás que adjuntar la inscripción consular y la Iqama traducida

  3. Rui dijo:

    Buenos días, soy portugués y estoy intentando llenar el modelo 210 para solicitar la devolución del porcentaje retenido por un rendimiento inferior a 1 500 euros. Pero tengo dudas sobre como llenar la parte de rendimientos. ¿Qué tendría que poner en exención aplicada dividendos? Debo señalar en “liquidación-exenciones” ¿convenio?
    En los ejemplos que encuentro todos son por valores superiores a 1 500.
    Le agradecería mucho que me asesorara con esta parte.
    Gracias por su atención y ayuda.
    Rui

  4. David dijo:

    Hola Javier,
    Me surge una duda para presentar mi declaracion de la renta, estuve trabajando en Italia, Rumania y Espana durante el 2013, mi mujer y mi hijo vivieron en Italia y tenian la residencia en la apartamento que estaba a nombre de la empresa, cada cierto tiempo tambien volvian a nuestra vivienda habitual en Espana.
    Mi duda es si puedo incluir a mi familia haciendo la declaracion conjunta ya que me sale mas favorable o bien tengo que hacerla individual.
    Los anos anteriores a 2013, estando en la misma situation siempre la hice conjunta aceptando el borrador que me enviaban, este ano no lo enviaron y me surge la duda si incluirlos o no ya que no estoy seguro si son o no son residentes en Espana.

    Muchas gracias y felicidades por el blog.

  5. Javier dijo:

    Gracias por la completa información.
    Estoy planteandome emigrar a Malaysia bajo el programa MM2H y una vez obtenida la Visa por 10 años, establecer allí mi residencia permanente (vivienda de alquiler) y realizar visitas esporádicas a España, pero en ningún caso por más de 20-30 días/año.
    Mis únicos ingresos vendrán vía dividendos, principalmente de acciones de empresas españolas y depositadas en un broker español.
    Teniendo en cuenta que existe Convenio España/Malaysia: ¿Entiendo que mi única obligación fiscal con España sería la retención sobre los dividendos, establecida en máximo un 5% según el Convenio?

    Gracias por adelantado por la respuesta.

    • Así es. Soportas la retención del 5% y ahí acaban tus obligaciones fiscales.

      • Javier dijo:

        Muchas gracias por la confirmación.
        Una última duda que tengo, y que quizás también pueda ayudar a personas que se encuentren en esa situación:
        En el caso de la plusvalía por la venta de acciones de empresas españolas depositadas en un broker español: ¿Sólo debería pagar el impuesto que corresponda en el país de residencia, o sea, en Malasia y no en España?

        Un saludo

        • en general tributan en España para los no residentes.

          Pero si con tu país de residencia hay convenio de doble imposición, en general tributan en tu país de residencia y están exentas en España, como es el caso del convenio con Malasia.

          Pero en general revisad si hay convenio y en este caso mirad el texto del artículo 13.

  6. Francisco dijo:

    Buenos días,
    y gracias por poder colgar la siguientes cuestiones.
    voy con frequencia a españa por amistades y vacaciones, pero mi residencia y residencia fiscal es en portugal. Tengo una cuenta bancaria no residente en españa. Tengo dos viviendas en Lisboa, las cuales las alquilo sobretodo a españoles. Los ingresos se hacen en la cuenta en españa. Estoy obligado a declarar dichos ingresos en españa? Puede la el banco o bien las agencia tributaria solicitarme informacion de dichos ingresos?

    Saludos y gracias.
    Fernando

    • Al estar las viviendas en Portugal y ser residente en Portugal, la potestad tributaria recae exclusivamente sobre Portugal. España no puede cobrarte impuestos por esto, aunque los inquilinos sean españoles y/o los alquileres se ingresen en una cuenta en España.

  7. Ignacio caso de Dios dijo:

    Estimado Javier:

    Proximamente recibire una herencia de mi padre que se encuentra invertida en acciones españolas .- Yo poseo doble nacionalidad española / chilena y mi residencia fiscal es en chile .-Ya He presentado mi declaracion de impuesto a las sucesiones ante hacienda españa, y me encuentro proximo a pagar este impuesto y a percibir mi herencia .-
    requiero saber :
    A) Si mantengo esta herencia en españa .- Debo declarar la renta que se genere como no residente ? . Ya sea esta generada por dividendos , aumentos de capital , etc.-
    B) Si no remeso a Chile esta inversion y la mantengo en españa , la renta o el mayor valor patrimonial de esta inversion .- Debo declararla en Chile ?
    C) Informara Hacienda españa a Hacienda Chile de los impuesto que page al fisco Español en mi calidad de no residente aunque no remese a Chile .-
    D) Debo contratar un asesor tributario para que atienda mi declaraciones anuales en España ? .- Hasta el momento he trabajado con Garrigez en cuanto a mi herencia se refiere
    E) Presta Uds servicios de asesoria a no residentes ? para no cometer errores u omisiones en materia tributaria tanto en España como en mi pais de residencia?

    atento a sus indicaciones

    un abrazo

    Ignacio Caso

    • Como no residente, los dividendos estarán sujetos a una retención del 15%, liberatoria de tener que presentar ningún impuesto. Aunque estos dividendos deberás declararlos en Chile y también tendrás derecho a deducir las retenciones españolas de los impuestos pagados en Chile.

      Respecto a las ganancias patrimoniales en caso de venta, por el convenio con Chile, están exentas en España, pero deberás declararlas en Chile.

      Por ahora no hay intercambio automático de información entre España y Chile.

      Si tus únicas rentas en España son de una cartera de valores, no tenes que presentar ninguna declaración en España.

      Sí, si necesita ayuda de nuestra asesoría fiscal, puede contactar con nosotros.

  8. Israel dijo:

    Perfecto. Muchas gracias por tu respuesta, Javier.

  9. Washington dijo:

    Hola Javier,

    Resido en EEUU y tengo, y he tenido, un piso alquilado en Espanha. Acabo de conocer que tengo que tributar el 24,75% de los ingresos del alquiler sin posibilidad de deduccion, y aun cuando eso suponga incurrir en ‘perdidas’. Mis preguntas son:
    - cual es en realidad el espiritu de este impuesto, y porque en caso de residir en la UE se aplica de manera diferente? Es tanto como asumir que el que reside fuera de la UE no necesita el dinero del alquiler?
    - estan los trabajadores de organismos internacionales (Naciones Unidas) exentos de este tipo de tributacion?
    - cuantos anhos atras serian exigibles?

    Por otra parte, estamos a punto de vender un inmueble que obtuvimos en herencia tras la muerte de mi padre. A nivel impositivo y por el hecho de no ser residente, me voy a ver mas perjudicada de lo que se veran cualquiera de mis hermanos/as?

    Muchas gracias y un cordial saludo

    • Los funcionarios ONU están exentos por sus salarios pero no por el resto de los ingresos.

      España tiene competencia tributaria sobre los ingresos de los no residentes que se obtienen en España.

      Este importe de impuestos que pagas en España será deducible en parte de la cuota de tu 1040.

      En la venta del inmueble te verás beneficiado respecto a tus hermanos, ellos tributarán a un tipo de entre el 21% y el 27%, todo lo que exceda de 24.000 € de ganancia irá al 27%. Pero tu tributarás a tarifa plana del 21%.

  10. Julia dijo:

    Hola Javier,

    espero que puedas ayudarme. Hace años que vivo en el extranjero y sé que estoy haciendo mal la declaración, pero nadie sabe explicarme como hacerla correctamente. Ahora mismo vivo y trabajo en Holanda donde declaro los impuestos por mi salario. El problema es que en España recibo ingresos por actividad agraria, mi padre es agricultor y los beneficios que obtiene de la fruta están a mi nombre. Estos años anteriores mi asesor en España ha hecho siempre el IRPF para declarar dichos beneficios más los intereses bancarios de mis cuentas españolas. Cada año le repito que creo que eso está mal, que yo no soy residente en España y que debería hacer el IRNR pero parece que no sabe del tema. He intentado leer muchas veces la información disponible sobre la declaración de no residentes y los convenios de doble imposición, pero me resulta demasiado complejo de entender, ni siquiera consigo saber a qué tipo de renta pertenecen estos beneficios agrarios.
    ¿Cual sería la forma de declarar correctamente los impuestos tanto en Holanda como España teniendo en cuenta el convenio de doble imposición?
    Aquí un resumen de mis ingresos:
    - En Holanda (residente): salario
    - En España (no residente): beneficios agrarios, intereses bancarios

    Muchas gracias de antemano por su atención. Un saludo.

    • En este caso como no residente con una explotación agraria (establecimiento permanente) deberías presentar declaración por estos ingresos, la declaración se presenta con el mismo modelo que el impuesto de sociedades el modelo 200.

      Los intereses, en España están exentos de retención y los debes declarar en Holanda.

      En holanda presentas tu declaración como residente, omitiendo los ingresos agrícolas por estar vinculados al establecimiento permanente.

  11. Antonio dijo:

    (VUELVO A PONER AQUÍ LA PREGUNTA-COMENTARIO PORQUE ME DI CUENTA DE QUE LA HABÍA HECHO COMO RESPUESTA A OTRO COMENTARIO. DISCULPAS, CREO QUE ESTE ES EL LUGAR CORRECTO, AHORA SÍ)

    Hola Javier, te felicito por el blog. Todo muy bien explicado. Mi consulta es:

    Soy diseñador español freelance que vivo hace seis en años en Argentina, donde soy residente fiscal. Mi único cliente es una empresa de Madrid que hasta 2013 nunca me retuvo IRNR porque había convenio con Argentina, que se rompió en esa fecha. A partir de 2013 me retuvieron el 25% de cada factura mensual. Como sabes, en diciembre de 2013 se firmó un nuevo convenio con Argentina que tiene efectos retroactivos a 1 de enero 2013. Por tanto, deberían devolverme todo el dinero retenido. No es así??? Qué tengo que hacer para que me lo devuelvan? Con presentar el certificado de residencia fiscal en Argentina es suficiente?
    Por otra parte, nunca presenté en España declaración de no residente porque no tenía idea de que tuviera obligación. Tengo un piso y un parking en Villaverde y hace unos meses me llegó una comunicación de hacienda para que pagara el impuesto de no residente desde que vivo fuera. No lo hice porque aún no viajé a España, pero un familiar preguntó y le dijeron que tenía que hacer una declaración por año y por inmueble (una por el piso y otra por el parking), es decir, dos por año. Es correcto? No puedo presentar una declaración global por todos los años y todos los inmuebles y pedir que me devuelvan lo retenido a cuenta el 2013???
    Muchas gracias anticipadas!
    Antonio

    • El dinero de estas retenciones ya está ingresado a Hacienda, por lo que hay que reclamarlas a Hacienda no a la empresa.
      Para la reclamación es necesario el certificado de residencia fiscal.
      Supongo que se cumplen los requisitos para que no se considere que el servicio se ha prestado en España.

  12. Farid dijo:

    Hola,yo tengo residencia española permanente y estoy trabajando en suiza con un empresa española,desde 15 de mayo 2013 asta el día de hoy ,tengo un piso de alquiler en España donde vive mi mujer y mis hijos .
    Y como el trabajo está cerca de la frontera francesa alquile un piso en Francia ,
    Ahora donde tengo que pagar los impuestos en Francia o en España,?y si hago la declaración de renta que tengo que declarar????? Ayuda por favor
    Gracias

    • Como en Suiza casi seguro que no pagas impuestos por tu renta mundial. Esto hace que seas indudablemente residente fiscal español.
      Tendrás que presentar IRPF en España, y si se cumplen los requisitos podrás aplicar la exención del articulo 7p, que te puede permitir dejar exentos hasta 60.100 euros de salarios de Suiza.

Responder a Julia Cancelar respuesta

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos necesarios están marcados *

Puedes usar las siguientes etiquetas y atributos HTML: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <strike> <strong>