El impuesto sobre la renta de no residentes es un tributo establecido en España, de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en el mismo.
Regulación básica
- Real Decreto Legislativo. 5/2004 de 5 de marzo de 2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
- Real Decreto 1776/2004 de 30 de julio de 2004, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
En materia del Impuesto sobre la renta de no residentes, es necesario tener en cuenta además de la legislación interna, los diferentes Convenios internacionales de doble imposición suscritos por el Estado español con otros Estados y que estén en vigor. Estos Tratados, que tratan de evitar la doble imposición que se produce por la concurrencia de dos o más soberanías fiscales sobre una misma renta, se aplican con preferencia a la legislación interna, dada su primacía, pero sólo para mejorar lo en ella previsto.
- Un residente en Francia obtiene ingresos por alquiler de una vivienda situada en España. Como residente en Francia tributará por su renta mundial, incluido el alquiler español. Pero a su vez el alquiler de un inmueble situado en España también estará sujeto a tributación en España. En este caso se produce una doble imposición que se resuelve con el Convenio de Doble Imposición entre Francia y España
- Un pensionista británico tiene sus ahorros y cobra su pensión en Inglaterra, pero vive en España todo el año. Según la normativa del Reino Unido será residente en Inglaterra, pero también por la normativa española será residente en España, se produce un conflicto de residencia fiscal que se resuelve por aplicación del artículo 4 del CDI entre España y el Reino Unido.
La Residencia Fiscal
a.- La residencia de las personas físicas
Se entiende que una persona física tiene su residencia habitual en España cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Que permanezca en España más de 183 días durante el año natural. Para determinar este período de permanencia se computan sus ausencias esporádicas, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios calificados como paraíso fiscal, la Administración tributaria puede exigir que pruebe la permanencia en dicho paraíso fiscal durante 183 días en el año natural. Para determinar el período de permanencia no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
- Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. Asimismo, se presumirá, salvo prueba en contrario, que un contribuyente tiene su residencia habitual en España cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que de él dependan. Además, las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia en un paraíso fiscal (Anexo V), seguirán teniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tanto en el período impositivo en el que efectúen el cambio de residencia como en los cuatro períodos impositivos siguientes. Una persona física será residente o no residente durante todo el año natural ya que el cambio de residencia no supone la interrupción del período impositivo.
- Los funcionarios y diplomáticos españoles destinados en el extranjero, al igual que su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad.
Convenio y Doble Residencia (personas físicas)
En los convenios para evitar la doble imposición suscritos por España, para definir a una persona como residente de un Estado, se hace remisión a la legislación interna de cada Estado. Teniendo en cuenta que cada Estado puede establecer criterios distintos, dos Estados pueden coincidir en considerar a una persona residente. En estos casos, los convenios establecen, con carácter general, los siguientes criterios para evitar que una persona sea considerada residente en los dos Estados:
- Será residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición.
- Si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
- Si así no pudiera determinarse, se considerará residente del Estado donde viva habitualmente.
- Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente del Estado del que sea nacional.
- Si, por último, fuera nacional de ambos Estados, o de ninguno, las autoridades competentes resolverán el caso de común acuerdo.
b.- La residencia de las personas jurídicas
Una entidad se considerará residente en España cuando cumpla cualquiera de los siguientes criterios:
- Que se hubiese constituido conforme a la Ley española.
- Que tenga su domicilio social en territorio español.
- Que tenga su sede de dirección efectiva en territorio español. Se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.
En el caso de que se produzca un cambio de residencia el período impositivo concluirá cuando tenga lugar dicho cambio.
La Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en un país o territorio de nula tributación1 tiene su residencia en territorio español cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español, o cuando su actividad principal se desarrolle en éste, salvo que se acredite que su dirección y efectiva gestión tienen lugar en aquel país o territorio así como que la constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestión de valores u otros activos.
Convenio y Doble Residencia (personas jurídicas)
En caso de convenio, cuando una entidad sea considerada residente en ambos Estados, los convenios establecen, con carácter general, que se considerará residente solamente del Estado donde se encuentre su sede de dirección efectiva.
Acreditación de la residencia fiscal
Una persona jurídica acreditará su residencia fiscal en un determinado país mediante certificado emitido por la Autoridad Fiscal. El plazo de validez de dichos certificados se extiende a un año. La validez será indefinida cuando el contribuyente sea un Estado extranjero, alguna de sus subdivisiones políticas o administrativas o sus entidades locales
Hecho imponible
El hecho imponible de este Impuesto es la obtención por los contribuyentes de rentas de cualquier naturaleza en territorio español.
Formas de sujeción
Como se ha mencionado antes existen dos formas de sujeción al Impuesto sobre la Renta de no Residentes :
Contribuyentes que obtienen rentas sin mediación de establecimiento permanente
- Tributan de forma separada por cada devengo, total o parcial, de renta sometida a gravamen. La base imponible está formada por la renta íntegra percibida (esto es, sin deducción de gastos o pérdidas, salvo en ciertas actividades específicas).
- El gravamen de estos rendimientos se establece con carácter general en el 24%, aunque transitoriamente hasta 2014 se ha incrementado al 24,75%. No obstante existen tipos específicos, para determinados rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales se establece en el 19%, transitoriamente aumentado al 21%, y las pensiones que a partir de 18.700 € tributan al 40%.
Contribuyentes que obtienen rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio español
- Tributan por la totalidad de la renta imputable al mismo, independientemente de que se haya obtenido en España o en el extranjero.
- Desde 2008 el gravamen de estos rendimientos es el 30%, aplicable sobre los beneficios del establecimiento permanente (esto es, sobre la diferencia entre sus ingresos y gastos a efectos fiscales), con ciertas especialidades en ciertos casos concretos.
- La declaración se realiza en el mismo modelo y plazo que el impuesto de sociedades, modelo 200, y los pagos fraccionados en el modelo 202.
Tributación de las rentas más habituales obtenidas por no residentes en España
Rendimientos del trabajo
Conforme a la normativa interna, los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en territorio español en los siguientes casos:
- Con carácter general, cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español.
- Las retribuciones públicas satisfechas por la Administración española, salvo que el trabajo se preste íntegramente en el extranjero y tales rendimientos estén sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.
- Las retribuciones de empleados de buques y aeronaves en tráfico internacional satisfechos por empresarios o entidades residentes o por establecimientos permanentes situados en territorio español, salvo que el trabajo se preste 14 íntegramente en el extranjero y tales rendimientos estén sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.
CONVENIO. En el caso de residentes en países con los que España haya suscrito un Convenio para evitar la doble imposición, generalmente los rendimientos percibidos por un empleo ejercido en España se pueden gravar por el Estado español, excepto si se dan conjuntamente tres circunstancias: que el no residente permanezca en España menos de 183 días durante el año fiscal considerado, que las remuneraciones se paguen por un empleador no residente y que estas remuneraciones no se soporten por un EP o una base fija que el empleador tenga en España.
TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen. Con carácter general, la base imponible estará constituida por el importe íntegro, es decir, sin deducción de gasto alguno. No obstante, cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea, para la determinación de la base imponible podrán deducir los gastos previstos en la Ley del IRPF, siempre que acrediten que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España. Cuando se deduzcan gastos, deberá adjuntarse a la declaración del impuesto un certificado de residencia fiscal en el Estado que corresponda expedido por las autoridades fiscales de dicho Estado. Cuando conforme a la normativa interna y, en su caso, al Convenio, los rendimientos del trabajo se puedan someter a imposición en España, tributarán al tipo de gravamen general del 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive).
Casos particulares: los no residentes que presten sus servicios en Misiones Diplomáticas y Representaciones Consulares de España en el extranjero en general, tributan al tipo de gravamen del 8 por 100; los trabajadores extranjeros de temporada, tributan al tipo de gravamen del 2 por 100
Pensiones
Conforme a la normativa interna, las pensiones y demás prestaciones similares se entienden obtenidas en territorio español en los siguientes casos:
- Cuando deriven de un empleo prestado en territorio español.
- Cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio español o por un establecimiento permanente situado en el mismo.
Además, en la norma interna se contemplan algunos supuestos de pensiones exentas:
- Pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad a favor de los emigrantes españoles.
- Las pensiones que estén exentas para los residentes por la Ley del IRPF, como por ejemplo: Pensiones reconocidas por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez o por clases pasivas como consecuencia de inutilidad o incapacidad permanente.
CONVENIO Si resulta aplicable algún Convenio para evitar la doble imposición, hay que tener en cuenta que las pensiones, entendidas como remuneraciones que tienen su causa en un empleo ejercido con anterioridad, tienen distinto tratamiento según sean públicas o privadas. Por pensión pública se entiende aquélla que es percibida por razón de un empleo público anterior; es decir, aquélla que se recibe por razón de servicios prestados a un Estado, a una de sus subdivisiones políticas o a una entidad local. Por pensión privada se entiende cualquier otro tipo de pensión percibida por razón de un empleo privado anterior, en contraposición a lo que se ha identificado como empleo público. – En las pensiones privadas, la mayor parte de los Convenios establecen el derecho de imposición exclusivo a favor del Estado de residencia del contribuyente. – En las pensiones públicas, en general, el derecho lo tiene el Estado de donde proceden las mismas, salvo en el caso de residentes y nacionales del otro Estado, en cuyo caso el derecho de imposición corresponderá a éste. No obstante, por las particularidades existentes, debe consultarse cada Convenio concreto.
TRIBUTACIÓN Cuando conforme a la normativa interna y, en su caso, al Convenio aplicable, la pensión esté sometida al impuesto español, tributará de acuerdo con la siguiente escala de gravamen:
- hasta 12.000€ al 8%
- de 12.000 a 18.700 € al 30%
- más de 18.700€ al 40%.
Son deducibles los donativos y las retenciones que se hubieran practicado.
Retribuciones de los administradores
Conforme a la normativa interna, las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces o de órganos representativos de una entidad, se entienden obtenidas en territorio español cuando se satisfagan por una entidad residente en territorio español.
CONVENIO En general, en los Convenios para evitar la doble imposición se dispone que las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que el contribuyente obtenga como consecuencia de ser miembro de un Consejo de Administración de una sociedad residente en España, se pueden someter a imposición por el Estado español.
TRIBUTACIÓN Estas retribuciones tributan al tipo de gravamen general del 24% (24,75% desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: las deducciones por donativos, y las retenciones que se hubieran practicado sobre la rentas.
Rendimientos de capital mobiliario (dividendos, intereses, cánones)
Conforme a la normativa interna, se entienden obtenidos en territorio español los siguientes rendimientos:
- Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades residentes en España.
- Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español o por establecimientos permanentes situados en el mismo o que retribuyen prestaciones de capital utilizadas en territorio español.
- Cánones satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español, o por establecimientos permanentes situados en el mismo, o que se utilicen en territorio español.
EXENCIONES. En relación con este tipo de rendimientos la normativa interna contempla múltiples supuestos, a título de ejemplo:
Los obtenidos por residentes en un país de la Unión Europea, siempre que no se obtengan a través de un paraíso fiscal.
- Los rendimientos derivados de la Deuda Pública Española.
- Los rendimientos de las cuentas de no residentes.
- Los dividendos obtenidos por personas físicas residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o en países o territorios con los que exista un efectivo intercambio de información tributaria, con el límite de 1.500 euros anuales.
- Los distribuidos por las sociedades filiales residentes en España a sus sociedades matrices residentes en otro Estado miembro de la UE o EEE.
- Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones, residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea.
- Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos por instituciones de inversión colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE.
- Los cánones entre sociedades asociadas, satisfechos a una sociedad residente en un Estado miembro de la UE o a un establecimiento permanente de dicha sociedad situado en otro Estado miembro de la UE
CONVENIO Cuando resulte aplicable un Convenio, en relación con los dividendos, intereses y cánones, habrá que consultarlo específicamente. En general, se sigue el régimen de tributación compartida entre España y el Estado donde reside el contribuyente; en ese caso, España tendría derecho de imposición sobre estos rendimientos, pero con un límite de imposición señalado en el respectivo Convenio.
TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen. Con carácter general, la base imponible estará constituida por el importe íntegro, es decir, sin deducción de gasto alguno (salvo para residentes de la UE).
- El tipo de gravamen aplicable a los dividendos y a los intereses es el 19 por 100 (21 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
- El tipo de gravamen aplicable a los cánones es el general del 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
- Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: las deducciones por donativos, las retenciones que se hubieran practicado sobre la rentas.
- Reducción por convenio: si resulta aplicable un Convenio que fije para los dividendos, intereses o cánones un límite de imposición, el contribuyente podrá tener en cuenta ese límite practicando una reducción en la cuota.
Rendimientos de capital inmobiliario2
Conforme a la normativa interna, se consideran renta obtenida en territorio español los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a los mismos. CONVENIO Los Convenios suscritos por España atribuyen potestad para gravar las rentas de los bienes inmuebles al Estado donde están situados los mismos. De acuerdo con los Convenios, las rentas de bienes inmuebles pueden someterse a imposición en el Estado de situación de los mismos, tanto si derivan de la utilización o disfrute directo como del arrendamiento o cualquier otra forma de explotación de los mismos. Por tanto, las rentas derivadas de bienes inmuebles situados en España pueden ser gravadas conforme a la Ley española.
TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen.
Con carácter general, la base imponible estará constituida por el importe íntegro, es decir, sin deducción de gasto alguno.
En el caso de inmuebles arrendados se deberá computar como ingreso el importe íntegro que, por todos los conceptos, reciba del arrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Si el inmueble sólo está arrendado una parte del año, deberá determinar el rendimiento como en el párrafo anterior, por los meses que haya durado el arrendamiento, y, para los restantes, hallará la parte proporcional de la renta imputada (1,1% o, en su caso, 2% del valor catastral).
No obstante, cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea, para la determinación de la base imponible podrán deducir los gastos previstos en la Ley del IRPF, siempre que acrediten que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España. Cuando se deduzcan gastos, deberá adjuntarse a la declaración del impuesto un certificado de residencia fiscal en el Estado que corresponda expedido por las autoridades fiscales de dicho Estado.
El tipo de gravamen aplicable es el general, el 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: los donativos y las retenciones.
Rentas imputadas de bienes inmuebles urbanos
Conforme a la normativa interna, los contribuyentes no residentes que sean personas físicas, titulares de inmuebles urbanos situados en territorio español, utilizados para su uso propio no afectos a actividades económicas, o vacíos, están sometidos al Impuesto sobre la Renta de no Residentes por la renta imputada correspondiente a esos inmuebles.
CONVENIO De acuerdo con los Convenios para evitar la doble imposición, las rentas obtenidas de bienes inmuebles pueden someterse a imposición en el Estado de situación de los inmuebles, tanto si derivan de la utilización o disfrute directo como del arrendamiento o cualquier otra forma de explotación de los mismos.
TRIBUTACIÓN La base imponible correspondiente a la renta imputada de bienes inmuebles urbanos situados en territorio español se determinará con arreglo a la normativa del IRPF. A estos efectos, se deberá computar como renta el 1,1 por 100 del valor catastral del inmueble (2 por 100, si el valor catastral no se hubiera revisado o modificado con efectos a partir del 1 de enero de 1994). Se tributa por la base imponible antes citada, sin deducir ningún tipo de gasto. El tipo de gravamen es el 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: Las deducciones por donativos.
Ganancias patrimoniales derivadas de la venta de inmuebles
Conforme a la normativa interna, se consideran rentas obtenidas en territorio español las ganancias patrimoniales cuando procedan de bienes inmuebles situados en territorio español.
Exención parcial: Están exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de inmuebles urbanos situados en territorio español que hubiesen sido adquiridos a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012. Esta exención parcial no resulta aplicable:
En el caso de personas físicas, cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cónyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
En el caso de entidades, cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, o al cónyuge de la persona anteriormente indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
CONVENIO De acuerdo con los Convenios suscritos por España, las ganancias derivadas de la enajenación de bienes inmuebles situados en territorio español pueden someterse a imposición en España.
TRIBUTACIÓN Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen. La tributación debe ser operación por operación, por lo que no cabe la compensación entre ganancias y pérdidas patrimoniales. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando, en general, a cada alteración patrimonial, las normas del IRPF. Las ganancias se calcularán por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición. El valor de adquisición estará formado por el importe real por el que se adquirió el inmueble, al que se sumarán el importe de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, satisfechos por el ahora transmitente. En función del año de adquisición, este valor se corregirá mediante la aplicación de unos coeficientes de actualización que se establecen, de forma anual, en la Ley de Presupuestos Generales del Estado (ver anexo III). El importe así determinado se minorará, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas, computándose, en todo caso, la amortización mínima. A su vez, estas amortizaciones se actualizarán atendiendo al año al que correspondan. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se haya efectuado, minorado en el importe de los gastos y tributos inherentes a la transmisión que haya sido por cuenta del vendedor. La diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición así determinados será la ganancia que se someta a tributación. Régimen transitorio No obstante, en el caso de personas físicas, si el inmueble fue adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, la ganancia previamente hallada puede ser reducida al resultar aplicable un régimen transitorio.
El tipo de gravamen aplicable es el 19 por 100 (21 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014).
Deducciones: de la cuota tributaria sólo podrán deducirse: los donativos y la retención practicada por el adquirente del inmueble.
Retención a cuenta
- La persona que adquiere el inmueble, sea o no residente, está obligada a retener e ingresar en el Tesoro Público el 3 por 100 de la contraprestación acordada. Esta retención tiene para el vendedor el carácter de pago a cuenta del impuesto que corresponda por la ganancia derivada de la transmisión.
- El adquirente ingresará la retención mediante el modelo 211, en el plazo de un mes a partir de la fecha de transmisión, y entregará al vendedor no residente un ejemplar del modelo 211, a fin de que este último pueda deducir la retención de la cuota tributaria resultante de la declaración de la ganancia.
- Si la retención es superior a la cuota tributaria, se podrá obtener la devolución del exceso.
Otras ganancias patrimoniales
Conforme a la normativa interna, se consideran obtenidas en territorio español las ganancias patrimoniales, en los siguientes casos:
- Cuando deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes.
- Cuando deriven de otros bienes muebles situados en territorio español o de derechos que deban cumplirse en dicho territorio.
- Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio español o derechos que deban de cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aún cuando no deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego.
Exenciones:
- Ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidos por residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea (salvo paraísos fiscales, sociedades de inmuebles, o de empresas en las que se tenga mas del 25%)
- Ganancias patrimoniales derivadas de valores emitidos en España por no residentes.
- Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversión realizadas en mercados secundarios oficiales de valores españoles, obtenidas por personas o entidades residentes en un país con el que España tenga suscrito Convenio con cláusula de intercambio de información, salvo que se obtengan a través de un paraíso fiscal
CONVENIO De acuerdo con los Convenios, normalmente, la potestad tributaria sobre estas ganancias corresponde exclusivamente al Estado de residencia, quedando exentas en España. No obstante, existen excepciones en muchos Convenios cuando derivan de acciones o participaciones en entidades con sustrato inmobiliario, que permiten el gravamen en el Estado de situación de los inmuebles. Habrá que consultar cada Convenio.
TRIBUTACIÓN
- Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen.
- La tributación debe ser operación por operación, por lo que no cabe la compensación entre ganancias y pérdidas patrimoniales.
- La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando, en general, a cada alteración patrimonial, las normas del IRPF.
- Las ganancias se calcularán por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
- En el supuesto de ganancias obtenidas por personas físicas derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 puede ser aplicable un régimen transitorio de reducción del importe de la ganancia.
El tipo de gravamen aplicable es:
- el 19 por 100 (21 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014) si derivan de la transmisión de un elemento patrimonial.
- En otro caso, será el 24 por 100 (24,75 por 100 desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive).
Retenciones sobre rentas obtenidas en España sin establecimiento permanente
No existirá obligación de practicar retención respecto:
- Las rentas exentas por la ley del IRNR, salvo la de los 1.500 € de dividendos que si se retendrá.
- Rentas exentas en virtud de un Convenio para evitar la doble imposición.
- Rentas abonadas a contribuyentes, cuando se acredite el pago del impuesto.
- Ganancias patrimoniales, salvo los premios, las ventas de inmuebles y las de fondos de inversión.
Con carácter general, el retenedor deberá presentar declaración y efectuar, en su caso, el ingreso correspondiente a través del modelo 216.
No hay obligación de declarar
- las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retención del impuesto,
- ni respecto de aquellas rentas sujetas a retención pero exentas en virtud de lo dispuesto en la Ley del impuesto o en un Convenio de doble imposición que resulte aplicable.
Hay obligación de declarar:
- Rentas sujetas a tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes pero exceptuadas de la obligación de retener e ingresar a cuenta. Entre ellas se encuentran, por ejemplo, las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de acciones.
- Renta imputada de bienes inmuebles urbanos (sólo personas físicas).
- Rendimientos satisfechos por personas que no tengan la condición de retenedor. Por ejemplo, rendimientos obtenidos del arrendamiento de inmuebles cuando el arrendatario es una persona física y satisface dichos rendimientos fuera del ámbito de una actividad económica.
- Rentas obtenidas por la transmisión de bienes inmuebles.
- Para solicitar la devolución de un exceso de retención en relación con la cuota del impuesto.
Modelo y plazo de presentación se utilizará el modelo único 210, tanto para declarar rendimientos, como ganancias patrimoniales o rentas imputadas de inmuebles. Permite declarar una renta de forma separada o una agrupación de rentas. Agrupación de rentas: Salvo en los casos de rentas imputadas de inmuebles y de rentas derivadas de transmisiones de inmuebles, en los demás casos podrán agruparse rentas obtenidas por un mismo contribuyente en un período determinado, siempre que correspondan al mismo tipo de renta, procedan del mismo pagador, sea aplicable el mismo tipo de gravamen y, si provienen de un bien o derecho, procedan del mismo bien o derecho.
En general la declaración será trimestral si se trata de autoliquidaciones con resultado a ingresar, o anual, si el resultado es a devolver o cuota cero.
Plazo de presentación del modelo 210: en función de los tipos de renta, serán los siguientes:
- Rentas derivadas de transmisiones de bienes inmuebles: en el plazo de tres meses una vez transcurrido el plazo de un mes desde la fecha de la transmisión del bien inmueble. Cuando el inmueble objeto de transmisión sea de titularidad compartida por un matrimonio en el que ambos cónyuges sean no residentes, se podrá realizar una única declaración
- Rentas imputadas de bienes inmuebles urbanos: el año natural siguiente a la fecha de devengo (31 de diciembre de cada año). En caso de presentación telemática, puede domiciliarse el pago de la deuda tributaria desde el 1 de enero al 23 de diciembre.
- Resto de rentas: – Autoliquidaciones con resultado a ingresar: el plazo de presentación e ingreso será los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, en relación con las rentas cuya fecha de devengo esté comprendida en el trimestre natural anterior.
En caso de presentación telemática, puede domiciliarse el pago de la deuda tributaria desde el 1 al 15 de abril, julio, octubre y enero, respectivamente. – Autoliquidaciones de cuota cero: el plazo de presentación será del 1 al 20 de enero del año siguiente al de devengo de las rentas declaradas. – Autoliquidaciones con resultado a devolver: podrán presentarse a partir del 1 de febrero del año siguiente al de devengo de las rentas declaradas y dentro del plazo de cuatro años contados desde el término del período de declaración e ingreso de la retención. Este plazo resultará aplicable a todas las autoliquidaciones, con independencia de si la devolución deriva de la norma interna o de un Convenio para evitar la doble imposición, incluso en aquellos supuestos en los que una Orden de desarrollo del Convenio fije un plazo inferior. Se entenderá concluido el plazo para la presentación de la autoliquidación en la fecha de su presentación.
Contribuyentes residentes en otros estados miembros de la Unión Europea (UE)
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR):
- Que sean personas físicas.
- Que acrediten ser residentes en otro Estado miembro de la UE excepto residentes en países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales
- Que acrediten que, al menos, el 75 por 100 de la totalidad de su renta en el período impositivo esté constituida por la suma de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos durante el mismo en territorio español,
- Cuando estas rentas hayan tributado efectivamente por el IRNR.
podrán solicitar la aplicación de este régimen opcional, cuya finalidad es que la tributación efectiva en España se calcule en función de las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), pero sin perder por ello su condición de contribuyentes por el IRNR.
La Orden de 12 de julio de 2000 (B.O.E. de 14 de julio) aprueba el modelo de solicitud de aplicación del régimen opcional y determina el lugar, forma y plazo de presentación del mismo. Formulada la solicitud y acreditado el cumplimiento de las condiciones que determinan su aplicación, la Administración tributaria, teniendo en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente en el período impositivo y sus circunstancias personales y familiares, y siguiendo el esquema liquidatorio del IRPF, determinará el tipo medio de gravamen correspondiente.
El tipo medio de gravamen resultante se aplicará sobre la parte de base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas en territorio español. Si el resultado anterior arroja una cuantía inferior a las cantidades satisfechas durante el período impositivo por el contribuyente no residente en concepto de IRNR sobre las rentas obtenidas en territorio español, procederá devolver el exceso.
Referencias
Gracias por tu información. Vivo en Francia por motivos laborales. Si mi padre, que es pensionista de Clases Pasivas con incapacidad permanente, viniese a residir conmigo en Francia, ¿Le afectaría al tipo de retención de su pensión, aumentándole la retención? ¿Dónde podría encontrar las tablas de aplicación de tipos de retención para el caso de que mi padre se viniese conmigo a residir en Francia, para saber lo que realmente cobraría de pensión como residente en Francia? MUCHÍSIMAS GRACIAS Y SALUDOS.
Sobre las pensiones no exentas, a los no residentes se les aplica una escala de retenciones
8% hasta 12.000
30% desde 12.000 hasta 18.700
40% desde 18.700
Están exentas para los no residentes:
1.- Pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad a favor de los emigrantes españoles.
2.- Las pensiones que estén exentas para los residentes por la Ley del IRPF, como por ejemplo: Pensiones reconocidas por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez o por clases pasivas como consecuencia de inutilidad o incapacidad permanente.
Hola,
Gracias por tu blog. Soy espanola residente en el reino unido y mis padres quieren donarme 90.000 euros para el deposito de la compra de una casa. Hemos visto en hacienda que si el dinero no esta fisicamente en Espana no tributaria, pero como tiene que hacer esto mi padre?. Se abre una cuenta aqui y creo que tiene que presentar el modelo 720 pero luego tendria que declarar este descenso de patrimonio?, bajo que modelo?
GRACIAS
Si no eres residente en fiscal en España, entonces dile a tu padre que abra una cuenta en UK, que transfiera el dinero a la nueva cuenta y desde esta que te lo transfiera a tí. Así no estará sujeto a tributación en España puesto que te han donado un bien que no está en España y se ha donado a un no residente.
Pero si transfiere directamente a tu cuenta desde España la has fastidiado.
Hola,
Gracias por tu respuesta. Mi padre ha ido a hacienda a preguntar y le han dicho que rellene el modelo 600 y que haga un prestamo sin intereses ni devoluciones, es esto verdad?…. los mismos companeros de hacienda decian que eso entonces es una donacion pero la jefa de no residentes insistia en que eso se hace asi, tu que piensas?
Si es un préstamo en algún momento habrá que devolverlo.
Hazlo así pero pon una fecha o plan de devolución aunque tenga algunos años de carencia y aunque sea a tipo cero.
Lo del 600 es lo correcto. Y es gratis, salvo por el euro del impreso.
Hola Javier,
Muchas gracias por tu blog, es de gran ayuda.
Hasta el 31/01/2014 he trabajado en España, y desde el 02/02/14 trabajo en Londres. El finiquito y el bonus los cobré a final de febrero, pero fueron devengados en 2013. He visto que el año fiscal aquí en UK termina el 5 de abril, que se solapa con el año fiscal en España. Entiendo que tendré que pagar impuestos en España por lo cobrado (No lo devengado) hasta el 31/12/2013, y pagar en UK por lo cobrado en 2014 hasta el 5 de abril. Me lo podrías confirmar? Muchas gracias.
En España tiene pinta de que no serás residente en 2014. Deberias comunicar esta situación presentando el 030 en hacienda.
Al ser no residente tendrás que pagar impuestos al 24,75%, por lo cobrado en 2014, usando el modelo 210 ingresarás o solicitarás la devolución, de la diferencia entre lo retenido y este porcentaje.
En UK, posiblemente por el año fiscal 2013, no tengas que pagar nada ni presentar declaración, aunque dependerá de tu status como resident/domicilied.
Hola Javier
Felicidades por tu web.
Me gustaría que me aclares mi caso (que en un principio parece complicado y no se si lo es o no).
Soy argentino, con residencia permanente en Espana (NIE) donde trabajé los últimos 3 lustros y desde hace dias estoy trabajando para una empresa alemana. Sin embargo, no trabajaré en Alemania sino que lo haré en Guatemala durante aproximadamente los siguientes 3 lustros con lo que obtendré en un futuro cercano la residencia guatemalteca. Mi empresa está pensando en pagarme en Espana.
Debería en mi caso pagar el IRNR en Espana? Como se tramita todo esto?
Gracias de antemano.
Siento las faltas. El teclado alemán es lo que dá.
Saludos!
Los salarios se declaran en el país donde está tu centro de trabajo y/o en el país donde está tu residencia fiscal.
Como IRNR seguro que no tienes ninguna obligación con España por estos salarios.
Tampoco en Alemania porque no eres residente fiscal allí.
Sin embargo como residente, puede:
que seas residente fiscal en España, en cuyo caso están sujetos estos salarios al IRPF, pero pueden estar exentos por la exención de los expatriados hasta 60.100 euros.
que seas residente fiscal en Guatemala, en cuyo caso tributarás sólo en Guatemala.
Mi hija reside en Lima (Peru). Tenia deuda subordinada de Bankia y le pagaban intereses. En Mayo le hacen una quita y el resto se lo dan en acciones. Vende las acciones y obtiene una ganancia. Ella esta en Hacienda como Noresidente. ¿Tiene que hacer la declaración del I.R.N.R.?
Gracias.
Si. Tiene que hacer el IRNR.
En el futuro puede que cambie cuando entre en vigor el convenio con Perú, y cuando eso ocurra las ganancias tributarán en el país de residencia, sin tener que pagar nada en el país donde se produce la ganancia. Esta regla general no se aplica a inmuebles.
Me he mudado a Suiza y trabajo para una empresa suiza, pero tengo un inmueble en España, en régimen de atribución de rentas (comunidad de bienes), que está alquilado.
Aun no he comunicado el cambio de mi residencia fiscal a hacienda en España.
Puedo hacer el IRPF o debo de hacer el IRNR?
Cómo se determina la base imponible?
Puedo deducir los gastos?
He de declarar mi sueldo suizo en España?
Muchas gracias por la ayuda,
Si no eres residente, no presentas IRPF
Los no residentes presentan IRNR
Para no residentes los rendimientos inmobiliarios no admiten gastos deducibles, salvo si resides en otro país de la UE.
El tratamiento no varía por estar en atribución de rentas.
Si eres residente fiscal español tienes que declarar el salario suizo en IRPF. Si eres no residente no tienes que declarar el salario suizo en España..
Estimado Javier
Enhorabuena por tu buenísimo blog
Quisiera entender el marco fiscal que me afecta. Estoy yendo a trabajar a Perú 3 años con residencia allí. Estaré de autónomo allí facturando a mi empresa en España.
Como parte del proceso, aprovecharé para mover mi patrimonio financiero (fondos) allí (cuenta en el extranjero). En España sólo me quedará un piso, con su Hipoteca y un Plan de Pensiones.
Entre España y Perú no hay acuerdo de doble imposición. Entiendo que 1) tendré que hacer declaración de renta y patrimonio en Perú 2) declaración de la renta en españa para beneficiarme de la deducción por la hipoteca. Pregunta 1: Es así? Algo más?
Pregunta 2: Si resido en Perú. ¿Tendré que declarar en España los fondos de inversión que me he llevado a Perú si ya los declararé en Perú? Los fondos los trasladaré, esto es, no los liquidaré/transferiré a ningún otro fondo en Perú, al ser fondos que también los distribuye el Banco en Perú. Entiendo pues que no tengo que declarar nada al respecto en España (plusvalías, rentas) ni tendré ningún impacto fiscal por ese traslado. Es así?
Pregunta 3: Puede que me interese pagar Seg. Social en España -por mi cuenta- aunque tenga la residencia oficial aquí ¿afecta esto de alguna forma a mi fiscalidad en España?
Muchísimas gracias
La deducción por vivienda habitual sólo se aplica si es tu vivienda habitual, si estas viviendo en Perú no tienes derecho a deducción por vivienda.
Si eres residente fiscal en Perú, declarar allí todos tus ingresos.
En España, entonces, serás no residente. Como no residente sólo tienes que declarar las rentas de los bienes en España, por lo que tendrás que presentar el IRNR del piso en España, se presenta una vez al año si está vacio o trimestralmente si está alquilado.
Si necesitas ayuda con esto, cobramos 60 euros por la presentación de cada modelo 210.
Respecto al traslado de fondos de inversión, el artículo 14.3 de la LIRPF establece que en caso de cambio de residencia al extranjero las plusvalías latentes se añadirán al último IRPF que tengas que presentar en España.
Si piensas volver a España te interesará mantener la cotización es España aunque sea por el mínimo, y aunque residas en el extranjero.
Buenos días,
Le planteo la siguiente duda:
He trabajado en Reino Unido durante 6 meses (febrero-agosto).
En septiembre he vuelto a España y empezado a trabajar, y la empresa me ha aplicado la retención de No Residentes, durante los últimos meses de 2013.
Es necesario considerando que soy español y sólo he pasado 6 meses fuera de España?
Durante 2014 deben continuar aplicando el IRNR?
Gracias
Si la empresa te ha retenido como no residente es que tu has informado a la empresa de que en 2013 has sido no residente.
En 2014, si piensas residir en España te aplicarán la retención normal.
Hay dos brokers internacionales muy famosos, uno con sede en Dinamarca y el otro en Estonia y desconozco si estos dos países tienen algo parecido al IRNR para no-residentes para este tipo de ganancias patrimoniales.
Las ganancias de futuros y cfd en un bróker de Dinamarca y otro de Estonia, cuando el contribuyente reside en un país sin convenio de doble imposición ¿están exentas de impuestos en Dinamarca y Estonia, respectivamente, tributando solamente en el país de residencia fiscal?
Entenderia que no conozcas estas legislaciones, pero he visto respuestas tuyas sorprendentes en fiscalidad internacional. Atentamente.
En general las ganancias por ventas de activos inmobiliarios siempre están sujetos a impuestos en el país donde está el inmueble. Pero en el caso de ganancias en valores en la mayoría de los casos no estan sujetos a impuestos en el país donde están depositados los valores.
En Dinamarca están exentas estas ganancias y también los dividendos que procedan de empresas no danesas.
Y en Estonia con sistema fiscal básico y parecido al ruso, tampoco tienes que preocuparte por esto.
Quedo muy agradecido por tus aclaraciones.
Acabo de realizar una pequeña donación con paypal para que este servicio continúe y que seguro utilizaré cuando me surga alguna otra duda.
Las ganancias de productos financieros derivados (futuros y cfds) en un bróker español, cuando el contribuyente reside en un país NO Europeo y sin convenio de doble imposición ¿están exentas del IRNR , modelo 210? ¿tributan solo en el país de residencia fiscal junto a la renta mundial?
Feliz Año y muchas gracias
Cuando eres residente en un país con convenio, las ganancias patrimoniales (excluidas las inmoviliarias) trituban en tu país de residencia; esto es lo que se establece en la mayoría de los convenios.
Cuando no hay convenio, se aplica la normativa española, y los no residentes tienen que tributar por IRNR (modelo 210) por las ganancias obtenidas en España. Se entienden obtenidas en España las correspondientes a valores depositados en España.
En tu país al no haber convenio para evitar la doble imposición se podría producir una doble imposición, si allí no te permitieran deducir los impuestos pagados en España.
Me podrias decir si Reino Unido tiene algún impuesto para no-residentes parecido al IRNR.
La pregunta quedaría asi: las ganancias de productos financieros derivados (futuros y cfds) en un bróker de Reino Unido, cuando el contribuyente reside en un país NO europeo y sin convenio de doble imposición ¿están exentas de impuestos en Reino Unido y tributarian solo en el país de residencia fiscal junto a la renta mundial?
Gracias
Si, en general los no residentes en UK, están exentos de pagar por ganancias patrimoniales salvo que procedan de inmuebles situados en UK.
Buenos dias Javier y enhorabuena por esta web,
Mi caso es el siguiente:
durante todo el 2013 he estado trabajando y residiendo en Colombia, para una filial colombiana de la empresa española para la que llevo años trabajando, ya comunique a hacienda mediante los modelos correspondientes mi cambio de residencia fiscal y todo mi salario es abonado directamente en Colombia. Por todo lo anterior creo que estoy obligado a declarar en Colombia.
Mi duda es para hacer la declaracion de la renta en España. Segun creo este proximo año deberia realizar una declaracion en España unicamente por los rendimientos de mis cuentas bancarias españolas, acciones y por mi vivienda (la cual hasta en 2012 era mi vivienda habitual). Como dato adicional comentarte que mi esposa sigue residiendo en España y que la vivienda de la que te hablo la compre anteriormente a contraer matrimonio (aunque tengo una hipoteca que sigo pagando).
Te agradeceria que me aclarases si la declaracion de la renta que tendre que hacer este proximo año es igual a la que he venido haciendo hasta ahora o si por el contrario debo realizarla mediante otro modelo.
Al comunicar el traslado con el modelo 247 o 030, dejas de ser residente en España, y por lo tanto dejas de tener que presentar el IRPF. En caso de que declares todos tus ingresos en Colombia, España no te reclamara nada por IRPF. A cambio tendrás que presentar el IRNR, por la vivienda.
Al presentar el modelo 030 o 247, has comunicado que has dejado de ser residente en España, por lo que ya no tienes obligación de tributar por IRPF en España.
La presunción de residencia por serlo tu mujer, se desvirtúa en cuanto pruebes tu residencia fiscal en Colombia.
Como no residente, no tienes nada que declarar por tus intereses o dividendos obtenidos en España al estar sujetos a retención. Aunque tendrás que declararlos en Colombia.
Sin embargo la vivienda si esta sujeta a pagar IRNR en España, se hace con el modelo 210
Buenas noches Javier,
te comento mi caso, ya que no se a cual de los casos se ajustaría.
Me desplacé con la empresa con la que trabajo en España a Perú el día 26 de mayo. Desde entonces resido en Lima.
Estoy desarrollando trabajos de especialista para una empresa peruana pero mi contrato es con la empresa española.
Mi permiso de trabajo es como Trabajador Designado, una modalidad que por lo que veo entre mis amistades, no es muy habitual. Me acaban de conceder esta Calidad Migratoria que debo renovar cada 3 meses.
El 100% de mi salario se me paga en España y en Perú mi empresa me paga vivienda, seguro médico y viajes a España.
En España además tengo un piso que tengo alquilado.
Quisiera saber cómo debo tributar por los diferentes conceptos (como si residiera en España, como hasta ahora), ya que no se si me afecta en algo el estar fuera al realizarme la empresa los pagos en España por el trabajo que realizo en Perú.
Muchas gracias por la atención y un saludo.
Por los días resididos en 2013, no serás residente en España. Pero si podrías serlo si tu mujer o hijos menores fueran residentes en España. Y también si tu centro de intereses económicos estuviera en España. En cualquiera de estos casos tendrías que seguir declarando todos tus ingresos mundiales en España.
Al no haber convenio todavía con Peru, es técnicamente posible que también seas residente en Perú, por lo que también tendrías que pagar impuestos allí, pero lo pagado allí podrías deducirlo de lo que tuvieras que pagar en España.